医院内部审计资源开展内部控制审计1重庆市公立医院内部审计机构开展内部控制审讣存在的问题与困难医院内部审计机构设置不完善，审计人员配置不足，人员专业素质不高，难以适应内部控制审计工作量大、专业性强的需求。据调查统计，20I6年重庆市二级以上公立医院设置了独立审计机构者仅占65.1%，配备有专职审计人员者占56.6%,审计人员有大专以上学历者占54.2%,认为审计人员数量能基本满足工作需求的医院仅占I2.0%［2］。内部控制审计工作量大，占用审计资源多。医院内部控制审计涉及的部门、岗位人员和业务环节多，审讣的范围广，时间长。从理论上讲，对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的证据越多［2］。因此，审计人员实施内部控制审计需要涵盖较长的期间才能获取足够的证据。内部控制审计专业性强，对审计人员的综合素质要求高。审计人员除具备审讣专业知识与技能外，还需了解与内部控制业务层面相关的国家法律、规章和制度等，要熟悉医院各部门的规章制度、职责权限和医院的信息管理软件等，同时，还需要具备管理、协调与沟通能力。医院内部审计机构开展内部控制审计者不足50.0%,且审计质量不高。据统计，2016年重庆市二级以上公立医院内部审计机构开展了内部控制审计的单位占43.0%［3］,主要存在以下困难：（I）缺乏内部控制审计实施指引。中国内部审计协会至今没有制定有关内部控制审讣的实务指南，原卫生部规划财务司编印的《卫生系统内部审计操作指南》第3章只对内部控制的部分项LI审讣要点进行了阐述，却没有对审计方法和审计流程做出引导。（2）审计人员缺乏内部控制审计的实践经验。审计•人员在开展内部控制审汁时普遍存在审不明、审不深、审不服的情况［4］。表现为审计范围不全面，审计依据不充分，对内控缺陷认识不足，分不清设汁缺陷与运行缺陷，审计结论只触及表面现象，缺乏对问题背后风险控制和内部管理等方面原因的分析与挖掘［5］。存在委托中介机构代替内部审讣机构开展内部控制审讣的误区。不少医院认为内部审计部门没有能力开展内部控制审计，就委托会讣师事务所实施。但内部审汁机构和中介机构对内部控制的审计职责是有区别的，相互不能替代。《企业内部控制审讣指引》明确要求“注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明”。声明企业巳对内部控制的有效性做出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论；企业如果拒绝提供或以其他不沿理山回避书面声明，注册会计师应当将其视为审讣范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审讣报告［3］。因此，医院在委托中介开展内部控制审讣前必须先山内部审讣机构对内部控制的有效性进行审计。2医院内部审计机构开展内部控制审计的必要性内部控制审讣是内部审计机构对组织内部控制设讣和运行的有效性进行的审查和评价活动（第2201号内部审计具体准则一内部控制审计）。医院内部审计机构开展内部控制审讣是职责所在，同时，也是医院实施内部控制必不可少的控制要素。1内部审计是内部控制的重要组成部分内部审讣既是内部控制环境要素的组成，也是内部控制的监督要素，开展内部控制审计是运用内部审计的方式来改善医院内部控制效果［6］。.2审计机构是独立于内部控制管理机构的监督机构按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，内部审计机构需对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计。通过审计能对单位内部控制管理水平有着一个直观的认识。与此同时，审计信息在一定程度上能对单位不同项LI的经济价值与管理形式进行反馈，管理人员通过信息可以对财务活动的专业性与合法性进行确认［7］。2.3内部审计机构开展内部控制审计是促进单位内部控制建设的必要手段（I）在内部控制体系的设计与建设过程中提出审计建议。内部审计对医院管理机制和经济活动有充分的了解，在医院内部控制体系建设的过程中能协助内控管理部门开展风险评估，完善医院内部控制的制度、岗位职责和流程的设讣。（2）在内部控制体系运行过程中开展日常审讣，及时发现控制缺陷，提出整改建议。医院的经济活动较复杂，特别是大型医院内部机构和人员岗位多，业务范围广，风险点多，控制难度大。内部审计人员能随时深入到各部门和各业务单元了解内部控制的执行情况。当医院控制环境和经济业务变动时或重要岗位人员对制度与职责疏于执行，内部审讣机构能够通过定期测试，及时发现这些变动对内部控制体系的影响，提出整改建议。（3）内部审计能平衡医院的管理成本与效益的关系，提出切实可行的建议。在内部控制建设中的重要性原则是平衡管理成本与效益的原则。内部审计能深入了解医院的资源的配置与战略U标的关系，在审讣过程中既要保障对组织效率具有促进作用，还要控制审讣工作带来的组织资源的消耗［8］，可以提出与标实施进程匹配，兼顾管理成本与效益的建议。3医院内部审计机构开展内部控制审