税收归宿一、税收归宿的组别划分（一）基本概念3．税负转嫁(TaxShifting)纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负转嫁。4、税负归宿(TaxIncidence)。税收负担的最终分布称为税负归宿。（二）税收归宿的组别划分1.生产者、消费者和要素供给者按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，“生产者”可能是企业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的划分有一定的重要性。[1][1][美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人民大学出版社，2000年6月第一版，。2.按生产要素划分3.按收入水平划分4.按地域划分5.跨代影响三、税收归宿的局部均衡分析（一）从要素收益角度分析税收归宿这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消费——比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入的一个函数——这在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。例2、要素税相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是一条水平直线，这时资本将承担全部税负担。这里的关键点是：若不知道有关劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。事实上，证据表明，在美国工时的总供给弹性基本为零，尽管关于税负的“公平”分配问题在国会进行了激烈的争论，但是至少在短期，工人仍然可能承担大部分的工薪税。（二）从生产者、消费者和要素供给者角度分析税收归宿（三）市场结构与税负归宿——垄断条件下的税收归宿通过局部均衡分析，可以发现在市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则是：2．在征收要素税的情况下，要素供需双方共同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。3．生产者进行税负担转嫁的难易程度，往往还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下更加困难。（四）局部均衡分析的缺点局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。增税或提高税率存在这种归宿“多轮”效应，减税的利益归宿也同样存在“多轮”效应问题。一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的限制，这种归宿“多轮”效应的例子比比皆是。四、税收归宿的一般均衡分析下面分析供给方面同理(三)公司税的归宿下面列出关于公司税对两要素相对收益效应的某些确定结论：