我国慈善信托税收法律制度研究一、引言（一）研究背景及意义慈善信托（CharitableTrust）制度起源于中世纪衡平法背景下的英国，随后移植到美国并在美国迅速发展，之后在大陆法系国家如日本和台湾地区也有进一步实践，发展至今已经是相当成熟的制度，在解决社会贫困、缓解社会矛盾、促进社会和谐等方面都起了重要作用。在2016年9月1日正式实施的《慈善法》中，为慈善信托单列一章加以规范，强调了慈善信托的地位，为慈善信托的发展提供了法律保障，2017年7月26日银监会、民政部联合印发的《慈善信托管理办法》则明确了慈善信托的规制体系，进一步表明我国坚持鼓励发展慈善信托，并有意于将慈善信托打造成我国慈善事业的重要渠道。慈善信托出于慈善目的设立，从事公益事业，有效缓解了国家财政压力，在社会救助、推进现代社会和谐发展等方面起着重要作用，各国均有相关税收优惠政策以推动慈善信托的发展。我国也规定了慈善信托可以享受税收优惠，但在《慈善法》与《慈善信托管理办法》中，均未提出明确的税收优惠制度。2016年作为慈善信托元年，我国慈善信托合同规模达到了30.85亿元，取得了不俗的成绩，但与国外相比仍有差距，2016年美国国家慈善信托（NationalPhilanthropicTrust）年报显示，截止2016年6月30日，美国国家慈善信托非限定性净资产总额（Totalunrestrictednetassets）为28.9亿美元，约合人民币198.23亿元NationalPhilanthropicTrust,2016AnnualReport,P8。我国2016年慈善信托总额远小于美国国家慈善信托的资产总额，其中固然有起步晚的原因，但税收导向作用不明显、税收优惠政策不明确也在很大程度上影响了我国慈善信托的发展。我国慈善信托仍面临着税收法律体系不独立、缺乏税收优惠政策、委托人利用慈善信托避税和重复征税等困境。为了获得税收优惠，受托人采取了几种变形的慈善信托结构，将慈善组织拉入慈善信托中以便享受慈善捐赠的税收抵免。这些使得委托人享受了税收优惠政策并且尽可能保证慈善信托的正常运转，但这终究是税收优惠政策缺失条件下的权益之举，不利于慈善信托的发展也不利于政府监管。为健全我国慈善信托税收优惠制度，鼓励我国慈善信托的发展，防止委托人或受托人利用慈善信托避税甚至逃税，可借鉴英国、美国、日本和台湾地区的慈善信托税收优惠政策，学习其税收优惠政策与税收监管制度，设计和构建我国的慈善信托税收优惠制度。文献综述研究》一文中从委托人、受托人、受益人方面分别对日本慈善信托税收政策进行了介绍。栗燕杰在其所主笔的《慈善事业立法中有关税收政策的合理规范》一文中对我国慈善主体所享受的税收优惠进行了全面归纳，包括捐赠者的税收优惠、慈善组织自身活动的税收优惠、受益人的税收优惠三个方面。郝琳琳在其《我国慈善信托发展中的税法缺失》一文中对慈善信托的具体税收优惠从设立、存续、终止三个阶段进行了拟定。李青云在其《我国慈善信托税收政策研究》一文中从所得税、营业税、契税、印花税、房产税、城镇土地使用税等税种角度对慈善信托所应享受的税收优惠政策给出建议。解锟在其博士论文《英国慈善信托制度研究》中从英国慈善信托发展史角度介绍了英国慈善信托税收优惠对象应具备的条件及获得税收优惠资格的具体程序。三菱日联信托银行编著的《信托法务与实务》中对日本慈善信托税收优惠对象所应具备的条件及获得税收优惠资格的程序进行了介绍。刘继虎在其《非营利组织所得税优惠制度比较与借鉴》一文中比较了英国与日本在慈善信托税收优惠对象认定模式上的不同。栗燕杰在其主笔的《慈善事业立法中有关税收政策的合理规范》一文中对我国慈善组织免税资格与税前扣除资格的规定进行了详尽的介绍，对我国慈善信托税收优惠对象制度的构建起到借鉴意义。欧阳白果、赵斌、屈煜在其《慈善信托税收优惠制度的立法探讨》一文中建议明确给予税收优惠的慈善信托种类，并拟定了税收优惠对象所应具备的条件。刘继虎在其《慈善信托税收激励制度之管见》一文中对我国慈善信托税收优惠对象减免税条件进行了拟定。刘剑文在其主编的《税收征管法》中对我国税收减免制度作了基本阐述，对本文进一步论证慈善信托与减免税制度的衔接奠定了基础。张守文在其著作《税法学》中详细的谈到税务管理制度和税收减免特别制度，对于税收的减免主要包括申请制度、审批制度、申报制度、监管制度、责任制度。国家税务总局政策法规司课题组在其《非营利组织税收制度研究》中对各国非营利组织税收优惠的管理制度进行了概括，对本文了解各国的税收优惠管理制度非常有必要。郭志伟在其硕士论文《我国慈善信托税收法律制度之完善探究》中分别从慈善信托设立、运作、终止三个环节对慈善信托的税收监管进行了拟定。对慈善信托的税收监管制度，张天民在其著作《失去衡平法的信托》提出民法