（五）制造费用预算1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。【例2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2-8。表2-8W公司制造费用预算表20××年度单位：元变动费用项目金额固定费用项目金额间接人工间接材料维护费用水电费用润滑剂0.2×60600（人工工时）＝121200.1×60600＝60600.15×60600＝90900.25×60600＝151500.05×60600＝3030维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税400073200（已知）3500060003000小计0.75×60600＝45450小计121200变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用第3季现金支出制造费用第4季现金支出4545012120073200480009345025000（本题已知）25000（本题已知）24000（本题已知）19450（本题已知）【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,以往教材对于固定制造费用预算是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。若考试给出条件,对于固定制造费用预算按月平均分配，对变动制造费用按工时比例分配，则答案如下:变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用第3季现金支出制造费用第4季现金支出4545012120073200480009345012000+13200×0.75=2190012000+15300×0.75=2347512000+17700×0.75=2527512000+14400×0.75=22800【例题20·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2002年全年制造费用预算金额单位：元2002年度合计项目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小计912009648098880100800387360固定制造费用设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600小计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；基期分配率×（1+50%）（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；年租金154400×（1-20%）（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用预算工时分配率；②水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用总预算额；②每季度设备租金预算额。（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算金额单位：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（略）（略）（略）（略）管理人员工资F（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004（2002年）【答案】（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标