《担保行业会计核算办法》应用探讨魏晓燕2011-09-1609:48:41我国中小企业信用担保行业经过十余年的发展，为许多中小企业的融资提供了平台，在提升企业信用、缓解企业资金困难、促进小企业孵化培育方面发挥了重要的作用,产生了巨大的社会和经济效益。同时，随着担保行业的快速发展，加强担保行业的财务管理显得十分迫切。担保机构的财务会计管理工作，与担保机构控制防范风险实现持续发展密切相关，但由于处在探索发展中等原因，2006年以前，我国没有建立国家统一的担保机构会计核算办法。之前的企业会计制度也没有充分体现担保业务的特点，更没有把担保业务作为会计的主要核算对象，仅就重要的担保合同对企业财务产生了重大影响予以表外披露。各地担保机构使用的会计核算方法差别较大，同行业会计信息缺乏可比性，不能准确反映担保行业的整体状况，不利于政府监管、银行合作、担保行业的风险控制和持续发展。为规范担保行业的会计核算，真实、完整地反映担保企业的财务状况和经营成果，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《金融企业会计制度》等相关法律、法规，财政部制定了《担保企业会计核算办法》（财会〔2005〕17号），于2006年1月1日起在担保企业施行。一、担保行业会计核算办法的特点通过几年的实践应用，我们认为《办法》的主要特点可以归纳如下：（一）定位准确，充分反映担保业务的金融特点《办法》，将担保行业会计制度定位于金融企业会计制度框架下，充分反映了担保业务的金融特点，从而解决了担保机构的认识定位问题，有利于引导人们运用现代金融理论，特别是衍生金融理论认识担保业务规律，进而研究控制担保风险的方法。担保行业是从事风险管理、出售信用产品的专业机构，信用是金融的本质。所以，担保业务的实质是一种金融业务。担保机构以管理资金风险价值为主，银行以管理资金时间价值为主，金融衍生产品创新发展的趋势，使两者日益分离。担保机构通过对中小企业信用担保、信用增级来获得贷款，同时增加自己的或有负债，从而影响社会资金的流向和大小，使资金流向收益较高、风险较低的地方，充分体现了金融体系的基本功能：资金配置和风险配置。担保业务是专门从事资金风险价值管理的衍生金融业务，担保业务风险的规律特点与金融业务风险的规律特点基本相同。（二）认识到位，充分反映风险控制环节的衍生金融特点《办法》充分反应了担保业务在风险控制环节的衍生金融特点，明确、详细地规定了保证金的存入、存出业务，对认识担保机构保证金性质，规范担保机构保证金的存入、存出业务意义十分重要。存入保证金具有履约保证作用，影响担保定价，可以起到控制和测试风险的作用，一般按担保额的10%-15%在保前收取。存出保证金项目将保证金业务和货币资金的核算区分开来，在“存出保证金”科目核算，其利息部分与保证金一起受到约束和限制，如果利息不在专户上续存，也可以按规定存入一般账户结算。存出保证金具有增加银行信心的作用，一般明细账户较多。受债权人监管，属于代偿流动资金，暂时被冻结，不具备货币资金的高流动性特征。（三）制度规范，充分反映担保业务的高风险特点《办法》充分反映了担保业务的高风险特点，体现了“风险成本是担保机构的主要成本”规律性，包括信用风险、操作风险、市场风险、法律风险、流动性风险。详细地规定了担保机构的风险准备金制度，包括：按不低于当期在保余额1%计提担保赔偿准备，先总提，累计达到10%后差额计提，分步到位，用于核销代偿损失；按保费收入的50%计提未到期责任准备，差额转提，不使用；按税后利润一定比例计提一般风险准备金，用于弥补经营亏损；以及各种应收款的坏账准备、各类资产的减值准备等。担保赔偿准备金、未到期责任准备金在负债项下反映；一般风险准备金在权益项下反映;坏账准备、资产减值准备在资产备抵账户中反映。担保代偿损失的使用顺序按担保赔偿准备金、担保赔偿支出（担保损失费用）的顺序，依次用于弥补担保损失。（四）接轨国际，充分体现信用担保的准公共产品特点《办法》遵循国际惯例做法，充分体现信用担保的准公共产品特点，在担保风险损失补偿、担保资本投入、担保扶持基金、代管担保基金、担保减免税等方面都做出详细的规定。比如根据担保业务的政策性和高风险性要求，财政建立担保风险补偿；根据担保业务的高风险、风险的不对称性和风险不对称的相对性等性质，政府可以通过限价、出资，按非营利目标进行间接干预，从而促进经济增长，增加就业和税收，达到产业结构优化升级。（五）分类核算，充分反映担保机构的收入特点《办法》，充分反映了担保机构的收入特点，详细规定了各项收入的核算方法，包括：担保费收入、评审费收入、手续费收入、利息收入、追偿收入等，对指导担保机构科学合理地进行担保业务定价具有十分重要的意义。（六）明确内涵，充分反映担保业务的或有性《办法》，在现有会计基本制度体系下，充分反映担保业务的或