编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第PAGE76页共NUMPAGES76页第PAGE\*MERGEFORMAT76页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT76页税务筹划2005年第2期（总第8期）润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论税务筹划目的的具体分析2筹划技术税务筹划六策略5税务律师律师谈法2004中国税收政策调整备忘录10律师提醒外国投资者并购境内企业股权中的税务问题19筹划实务纵论促进高技术产业发展的税收政策25财税研究对非货币性交易中收到补价方有关税金处理问题的探讨30经典案例无形资产转让中的筹划陷阱34在征税范围之外寻良策—企业承包工程设计筹划案例36法规速递38关于润博65致谦信67筹划理论税务筹划目的的具体分析目前，说到税务筹划，一般人的第一反应就是企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负担，甚至有人很自然地将税务筹划与偷漏逃税联系在一起，认为税务筹划旨在鼓励纳税人逃避其对国家应尽的纳税义务。这种对税务筹划目的的错误认识，把实践中的税务筹划引入误区，使得税务筹划理论与实务工作的开展困难重重，因此需要对税务筹划的目的进行专门讨论，以供大家展开讨论。片面强调减轻税负的危害首先，由于现实生活中相当一部分纳税人打着税务筹划的旗号进行偷漏逃税，严重地破坏了税法的严肃性，影响了国家财政收入的及时、足额入库，使得税务机关工作人员对税务筹划产生了极大的不信任。因此，税务机关从国家利益出发，尤其是在税收任务的担子相当沉重的今天，极力地反对人们进行税务筹划，有时连正常、合法的税务筹划活动也不例外。虽然说现在税务机关公开承认了税务筹划的合理性，但是这种承认也只是停留在节税筹划的层面，即利用税法中的优惠政策，而对避税筹划仍是防备有加，甚至对正常的避税筹划案例不予承认，并给予严厉的处罚。其次，从纳税人角度来说，由于将税务筹划的目的仅定位在直接减轻自身税收负担层面，因而一部分纳税人的心理是只要能少交税款，怎样做都行。纳税人的这种需求，也进一步引致中介机构税务筹划行为的扭曲。现有的很多税务筹划案例属于暗箱操作，技能并不高明，实质是偷漏逃税，因而经不起推敲和稽查。往往是今天请中介机构进行税务筹划，暂时减轻税负，明天税务稽查又将方案推翻，不仅要补交税款，而且还要加收滞纳金和罚款，反而加重了自身税负，同时这种片面筹划也不利于企业的正常运行和发展。而且，纳税人的这种行为严重干扰了正常的税务筹划市场的建立，扰乱了合理、合法的正常的税务筹划行为。再次，从理论者和中介机构角度出发，由于将税务筹划目的的仅定位于直接减轻税负上，限制了进行理论研究和开展业务的视野，不利于从企业全局着眼进行系统策划，不利于企业的可持续发展，也不利于税务筹划理论与实务水平的提升。当然，减轻税收负担是税务筹划最直接的目的，也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因。但是，减轻税收负担不是，也不可能是税务筹划目的的全部。税务筹划的目的还应包括以下几方面：获取资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化以及维护自身合法权益。税务筹划目的的具体定位一、直接减轻税收负担纳税人对税收负担最小化的追求，是税务筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就必然是税务筹划所要实现的目的之一。直接减轻自身税收负担包括两层含义：第一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；第二层则是相对地减少经济主体的应纳税款税额，本文采用第二层含义。因为第一层含义仅要求应纳税额的减少，不管经济主体的实际经济效益如何，如果经济主体的实际业绩因为筹划或其他原因大幅减少，即使相应地应纳税款税额也有所减少，只要减少幅度不如实际业绩的减少幅度，就肯定不能算作是成功的筹划。相反，即使经济主体的应纳税额有所增加，只要其增加幅度比经济增加的幅度小，筹划就应说是成功的。二、获取资金时间价值资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该交纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值，也是税务筹划目的体系的有机组成部分之一。资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。既然资金具有时间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论与现实意义。虽然这笔税款迟早是要缴纳的，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，经济效用是非常大的。而且从理论上讲，如果企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，或将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得额，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款。也就是说，每期都可以用新“贷款”偿还旧“贷款”，则相当于一笔贷款永远不用清偿。在信用经济高度发展的今天，企业要进行生产