编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第PAGE19页共NUMPAGES19页第PAGE\*MERGEFORMAT19页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT19页铁道部文件铁财（2005）102号关于印发《国家铁路及其控股的铁路运输企业执行〈企业会计制度〉实施办法》的通知各铁路局，青藏铁路公司，各合资铁路公司，部直属各单位:为规范国家铁路及其控股的铁路运输企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《企业会计制度》、《铁路运输企业会计核算办法》及国家其他有关法律和法规，制定了《国家铁路及其控股的铁路运输企业执行〈企业会计制度〉实施办法》，现予印发。本办法适用于国家铁路运输企业及其控股的铁路运输企业。其他铁路运输企业可参照执行。二○○五年六月四日国家铁路及其控股的铁路运输企业执行《企业会计制度》实施办法第一章总则第一条为了规范国家铁路及其控股的铁路运输企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《企业会计制度》、《铁路运输企业会计核算办法》及国家其他有关法律和法规，制定本办法。第二条本办法适用于在中华人民共和国境内设立的国家铁路运输企业及其控股的铁路运输企业(以下简称“企业”)。其他铁路运输企业可参照执行。国家铁路运输企业，是指由国家独资设立的从事铁路运输服务的企业。第三条企业应严格按照《企业会计制度》、《铁路运输企业会计核算办法》及国家其他有关法律、法规和本办法的规定，进行会计核算。第二章会计政策、会计估计及会计处理方法第四条企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折算时，应当采用业务发生时的汇率。期末，各种外币账户的余额，应按期末汇率折合为人民币。第五条企业持有的短期投资，在年末应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应将成本与市价之间的差额确认为短期投资跌价准备。短期投资跌价准备应按单项投资计提。第六条实行定额备用金制度的企业，应在“其他应收款”科目下设立“备用金”明细科目，对定额备用金进行动态核算。该明细科目借方登记新增或补充备用金定额；贷方登记收回或减少备用金定额。该明细科目应按备用金所属部门进行明细核算。第七条企业应采用账龄分析法对应收款项计提坏账准备。年末，企业应编制应收款项账龄分析表，并按下列标准计提坏账准备：（一）账龄在1年以内的应收款项，不计提坏账准备；（二）账龄在1年及以上，2年以内的应收款项，按该类应收款项账面余额的5%（含5%）以内的比例计提坏账准备；（三）账龄在2年及以上，3年以内的应收款项，按该类应收款项账面余额的5%～10%（含10%）的比例计提坏账准备；（四）账龄在3年及以上，5年以内的应收款项，按该类应收款项账面余额的10%～50%（含50%）的比例计提坏账准备；（五）账龄在5年及以上的应收款项，全额计提坏账准备，但《企业会计制度》规定不能全额计提坏账准备的情况除外。铁道资金结算机构应当在年末分析各项承担风险调剂款的可收回性，并预计可能产生的调剂款损失。对预计可能产生的调剂款损失，计提调剂款坏账准备。在提取调剂款坏账准备时，可以比照银行贷款五级分类办法对各项调剂款进行分类，并根据分类结果比照《银行贷款损失准备计提指引》的有关规定计提调剂款坏账准备。提取的调剂款坏账准备计入当期损益，发生调剂款损失冲减已计提的调剂款坏账准备。已冲销的调剂款损失，以后又收回的，其核销的调剂款坏账准备予以转回。铁道资金结算机构对不承担风险的调剂款等，不计提调剂款坏账准备。企业列销坏账时，应取得合法的依据。第八条存货的核算。（一）日常核算企业一般采用计划成本法对存货日常收入、发出和结存进行核算。但对于存货收发业务不多的单位，或为特定项目专门购入或制造的存货，可采用实际成本法核算。采用实际成本法核算时，发出存货的实际成本应当采用个别计价法或加权平均法计算确定。企业应根据存货供应渠道，市场价格行情，并结合各种存货近期市场价和估计的采购费用（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），以及合理的途中损耗率，制定存货单位计划成本，编制存货目录。除某些存货市场价格波动较大等特殊情况外，单位计划成本在年度内一般不作调整。采用计划成本法核算存货的收入、发出和结存的企业，应使用“材料成本差异”科目，核算存货计划成本与实际成本之间的差额。企业在会计期末应将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货已计提的跌价准备，既可在存货发出时结转，也可在期末计提存货跌价准备时一并考虑。企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物、低值易耗品等，对存货成本差异进行明细核算，成本差异分摊率也应按照上述类别或品种分别计算。成本差异分摊率的计算方法一经确定，不得随意变更。发出存货应负担