第PAGE\*Arabic\*MERGEFORMAT5页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT5页基层审计机关财政审计思考基层审计机关开展财政计算机审计的思考一、财政审计和计算机审计概述《中华人民共和国审计法》规定了审计机关除了对本级预算执行情况进行审计外，还要对下级政府的财政决算情况进行审计，本文将这两个方面的审计统称为财政审计。计算机审计包括两个方面。一是对计算机管理的数据进行检查；二是对管理数据的计算机进行检查。审计机关对计算机管理的数据进行检查，是第一阶段的计算机审计。计算机管理的数据既包括传统意义上的财务电子数据，又包括业务电子数据。对财务电子数据的计算机审计使手工查账转变为对电子账簿的审计，可以更好的发挥分析性复核、统计抽样等先进审计方法的作用。随着信息水平的不断提高，越来越多的财务数据依赖于业务数据，因此，审计人员还要审计业务数据，从而更彻底的发现管理上的漏洞和业务、财务双方存在的舞弊行为。对管理数据的计算机进行检查是计算机审计的第二阶段，即对被审计单位采用的信息系统进行审计。从基层情况看，被审计单位采用的多是成熟的商业软件，经过了多方面的严格测试，而且被审计单位从底层进行作弊的技术难度过大，成本过高，可能性较小。因此，基层的计算机审计可以不考虑这个方面。二、财政审计的新变化对计算机审计提出了新要求1.财政部门管理（财务）软件的多样化要求审计处理多种电子数据。财政部门管理的专项资金较多，而且好多专项资金都有上级下发的专用管理（财务）软件。即使是同一家公司的软件，不同版本的后台数据库也各不相同，不同软件、不同后台数据库产生的电子数据及其结构必然不同。审计人员需要了解并掌握多种软件的数据结构和采集、分析方法。相较其他项目的计算机审计，财政审计在数据分析过程中往往需要耗用更多的时间和精力。2.业务系统和财务系统的逐步集成要求审计更加关注业务数据。从近年来财政部门采用统一的预算执行系统管理的情况看，业务系统和财务系统的集成度越来越高，财务数据对业务数据的依赖就越来越大，国库集中支付、总预算会计、非税收入等财务数据更多的依赖于业务系统传递过来的业务数据，单纯的财务数据越来越少。传统账簿审计模式已不能适应财政审计的需要，审计人员在检查财务电子数据的同时，更要检查业务数据，脱离了业务数据这个基础，财务数据的真实性很难保证。3.信息化发展的不平衡要求审计处理非系统电子数据。由于地区之间、部门之间信息化发展存在不均衡性，有的还停留在手工操作或文件管理数据阶段，如采用手工账进行核算或利用excel、word等软件处理相关业务数据。财政审计除了要处理系统性的电子数据外，还要处理这些非系统性的电子数据甚至手工纸质数据。三、循序渐进，机动灵活，以计算机审计助推财政审计1.克服思想障碍，大力推行计算机审计。当前，全社会信息化建设的步伐越来越快，审计人员如不掌握计算机应用技术，有可能获取不了数据、拿不到账册，审计也就无法开展。计算机技术并非很高且神秘的技术，审计署开发的现场审计实施（ao）系统较好地解决了非计算机专业人员进行计算机审计的问题，只需学习一些基本的操作即可实现初步的计算机审计。此外，计算机审计的工具很多，审计人员利用熟悉的excel、access等软件也能处理数据，实现部分审计目标。因此，审计人员要克服畏难思想障碍，从小项目、小数据入手，以熟悉的软件和工具为起点，逐渐学习和掌握新工具、新技术，逐步提高计算机审计水平，以适应财政审计发展的要求。2.进行充分的审前调查，确定计算机审计的方式。计算机审计是财政审计的一个重要环节，需要在审前调查的基础上，了解被审计单位的信息化建设程度、采用的管理（财务）系统、相关的数据备份方法和数据结构等方面的内容，才能有范围、有目标的获取被审计单位的电子数据。对于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理数据的单位，则以手工审计为主，并可利用excel等软件对被审计单位的少量数据进行处理；对于以财务数据为主的审计项目，要充分发挥ao系统在数据转换和重建电子账中的作用；对于以业务数据为主或ao系统中没有相应财务数据转换模板的项目，则要了解更为详细的内容，如数据字典、库结构等，利用各种数据库软件处理数据。3.充分运用ao系统，检查电子数据。ao系统给普通审计人员提供了一个强大的电子数据转换、分析和检查的平台，审计人员即使不会转换、生成电子账，也可导入他人生成好的电子账。在此基础上，通过ao系统提供的科目浏览、查询、分析等功能，结合审计经验和职业判断，即可快速确定审计重点、实现审计目标。4.灵活运用多种工具软件，实现审计目标。财政审计面对各种类型的数据，在数据转换时可能需要使用多种数据库软件，审计人员需要根据实际情况灵活运用各种审计工具。如：有的数据用excel等软件进行初步处理