第十九章所得税第一部分所得税会计的基本原理一、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。（一）几组概念税法与会计几组对应概念：（1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用可见，税法上的“所得”，对应会计上的“利润”，那为什么资产负债表债务法又要求采用资产和负债来计算所得税呢？所得税怎么与资产负债相关呢？（二）资产负债表债务法的理论基础资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得，并未包含在利润表的利润总额当中，而是记在资本公积中，那么可供出售金融资产持有增长的利润就不需要交所得税了吗？因此反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，不影响所得税的计算。【例题1】2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3000－费用2100）万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。『正确答案』分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。应纳税所得额＝900＋100＝1000应交所得税＝1000×25%＝250永久性差异例题借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250差异＝会计利润－应税所得＝900－1000＝－100若无此差异，则应交所得税＝900×25%＝225可见，该差异的存在导致当年多交税25（250－225，即100×25%），当年多交的税，以后年度能少交吗？即当年不让扣除的罚款支出，以后年度允许税前扣除吗？该差异影响当年吗？影响未来吗？不影响未来的差异，就是永久性差异。由于这种差异没有未来转回的机会，因此称之为“永久性”。【例题2】Ａ公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。项目2007年2008年2009年会计折旧202020税法折旧30300暂时性差异（增长额）－10－1020『正确答案』2007年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5假设无此差异10万，则应交税25万元。该差异导致当年少交了2.5（10×25%）万元税款。2008年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5当年少交了2.5（10×25%）万元税款。2009年应交所得税＝（100＋20）×25%＝30当年多交了5（20×25%）万元税款。暂时性差异分析站在07年末的时点，该差异10万元的存在，既导致当年少交税2.5万元，又导致未来（09年）多交税2.5万元（即转回）。09年多交5万元税，其实就是07年和08年少交的税。可见，这种差异既影响当年的所得税，又影响未来。会影响未来的差异，是暂时性差异。与例1对比：永久性差异只影响当年，不影响未来。另外，07年末的差异会导致未来多交税2.5万，交税需要支付现金，即产生了未来负债2.5万元，到08年末该负债累计到了5万元，咱们把这种由所得税形成的未来负债，称之为递延所得税负债，既然是负债，账面上应有反映，那应怎样反映呢？所得税负债的反映项目2007年2008年2009年固定资产原价606060会计折旧202020税法折旧30300账面价值40200计税基础3000暂时性差异10200所得税率25%25%25%递延所得税负债2.550☆利润总额与应纳税所得额的差异利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。资产账面价值与计税基础之差，