《HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/24/48340.html"海南省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法》解读2010年12月，海南省地方税务局出台了《HYPERLINK"http://www.shui5.cn/article/24/48340.html"海南省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权实施办法》（以下简称《实施办法》）和《海南省地方税务局规范税务行政处罚自由裁量权细化基准表（试行）》（以下简称《细化基准表》），于2011年1月1日起正式施行。为了使广大纳税人了解相关规定，海南省地方税务局政策法规处对《实施办法》和《细化基准表》进行解读。一、出台《实施办法》和《细化基准表》的背景税务行政处罚自由裁量权，是指各级地税机关按照法律、法规、规章的行政处罚相关规定，对税务行政管理相对人及其他税务当事人的税收违法行为，依照职权确定是否给予行政处罚或者给予何种行政处罚的权限。《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《税务登记管理办法》、《纳税担保试行办法》等六部法律、法规和规章对税收违法行为做出了行政处罚规定，并赋予税务机关一定幅度的自由裁量权。能否正确行使自由裁量权，关系到行政相对人的合法权益。近年来，基层税务机关在行使税务行政处罚自由裁量权过程中，由于处罚不当而引起纷争和少数税务人员利用行政处罚自由裁量权谋取私利的现象时有发生。为规范税务行政处罚自由裁量权的行使，防止自由裁量权的滥用，保护税务行政相对人合法权益，根据《海南省人民政府办公厅关于全面开展规范行政处罚自由裁量权工作的通知》（琼府办[2009]3号）文件精神，结合各市县地方税务局的建议，出台《实施办法》和《细化基准表》。新出台的《实施办法》和《细化基准表》更便于基层税务机关执行，操作性较强，解决了税务行政处罚自由裁量权过大的问题，配合海南省地税税费征管信息系统上线运行，在全省地税系统统一执行行政处罚标准，从而规范行政处罚自由裁量权的行使，保护税务行政相对人的合法权益。二、解读《实施办法》1、《实施办法》（第二条）明确适用范围是全省各级地税机关。2、《实施办法》（第五条）明确各级地税机关行使税务行政处罚自由裁量权应当遵循法定、公正、公开、处罚与教育相结合、过罚相当和最小损害原则。税务行政处罚必须有法定依据，行政处罚所针对的行为必须是有关法律、法规明确规定应给予行政处罚的行为。对违法行为的处罚必须客观公正，透明公开，过与罚相适应，不能轻过重罚，重过轻罚。必须以事实为依据，必须与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当。对违法行为实施处罚，在纠正违法行为的同时，要达到对违法者教育的目的，不能只注重处罚而忽视教育，也不能以教育代替处罚。3、《实施办法》（第六条）体现了行政处罚“一事不再罚”的原则，即行政机关对违法行为人的某一违法行为，依法需对其适用罚款处罚的，只能给予一次，不得以同一事实和同一理由给予两次以上的罚款处罚。这里需要明确的是税务行政违法行为的竞合问题，即同一税收违法行为违反两个以上法条的，我们将其定性为一种违法行为，适用处罚较重的法条。4、《实施办法》（第七条）参照《中华人民共和国行政处罚法》（以下简称《处罚法》）第二十七条的规定，明确应当依法从轻或减轻处罚的情形如下：（1）违法行为首次发生又不存在主观故意，造成的危害后果轻微的；（2）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（3）受他人胁迫有违法行为的；（4）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；（5）其他依法从轻或减轻处罚的情形。5、《实施办法》（第八条）参照《处罚法》第三十八条的规定明确不得给予行政处罚的情形如下：（1）违法事实不成立或不清楚的；（2）违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的；（3）因不可抗力原因和税务机关原因导致违法行为发生的；（4）其他依法不得给予处罚的。这里需要明确的是《处罚法》第二十九条规定行政处罚的追溯时效是二年，而《征管法》第八十六条规定行政处罚的追溯时效是五年。《实施办法》依据《征管法》的规定执行，理由主要是：第一，《处罚法》是一般法，《征管法》为特别法，在法的位阶相同情况下，特别法优于一般法；第二，根据《处罚法》第二十九条“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。”的规定，税务行政处罚的追溯时效适用《征管法》，即追溯时效是五年。6、《实施办法》（第九条）明确从重处罚是指在法定的处罚幅度内，对行为人按照较高的标准进行处罚。从重处罚的情形如下：（1）违法行为情节恶劣、影响巨大，危害后果特别严重的；（2）对证人、举报人打击报复的；（3）拒不配合税务机关检查或在检查期间转移、隐匿、销毁有关资料、证