转移定价税制的法律分析简介：运用转移定价避税是跨国追求利润化的一个重要手段对此行为进展法律控制是维护利益的内在要求也是各国税收立法的重要组成部。本文试图从法律角度对转移定价行为进展分析并审视、评价现行转移定价税法控制的原那么和进而提出我国转移定价税制的相关问题及解决思路。在交易中利用转移定价(也称转让定价)避税是关联企业[2]谋求高额利润的一个重要手段。在跨国由于各国税制千差万别客观上又为其利用转移定价进展国际避税提供了前提条件。为了维护利益各国纷纷建立并加强了本国的转移定价税制对跨国的转移定价避税行为进展法律控制。在我国随着经济活动的日益国际化和经济的快速开展有越来越多的跨国来华或扩大在华规模跨国利用转移定价避税问题非常严重相应地反避税形势也非常严峻。因此对转移定价税制进展理讨和理分析将有助于加强对转移定价避税的认识进步反避税的立法程度。一、转移定价税制的法理根底转移定价是指关联企业为了谋求整体利益的化在集团对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财产转让等所制定的不同于公平竞争的价格或就费用的分摊所进展的不合理分配。在企业经营领域关联企业运用转移定价有时系出于某种商业考虑如调节利润以树立新建企业的形象进步其竞争力或是调节利润以防止海外经营时面临的风险、外汇风险、货币风险等。但更多时候是为了减轻税负逃避税收如将利润转移到税率低或可免税的关联企业或是将利润转移到亏损企业从而实现集团税负最小化。特别是在跨国由于各国的税法差异它可以更方便地经常利用转移定价的方式将利润从高税负国向低税负国转移使集团利润在低税负国积聚从而防止高税负国的税收负担到达集团限度逃避税收的目的。从企业角度转移定价并不是一个贬义的概念只是反映关联企业的一种定价原那么。考察它的历史可以发现转移定价问题起源于在同一税收辖权下的两个关联企业之间的定价策略。最初并不是出于避税目的而是为了节约交易本钱。随着关联企业的开展和国际经济的推进关联企业的经营从域内开展到域外[3]相应地其税务从受制同一税收辖权开展到受制两个或两个以上税收辖权。为了追求利益化跨国常利用不同的区域税收优势在不同的区域设立功能不同的关联企业对在这些企业的交易进展定价规划从而降低交易本钱进步整个跨国的效益。从税收角度根据税收的“公共〞性和税收的公平性原那么凡从获得利益者就应当负担税收。假如获得利益一样者应负担一样的税收；获得利益不同者应负担不同的税收；同时凡具有一样纳税才能者应负担相等的税收；不同纳税才能者应负担不同的税收[4]。对关联而言不其母还是域外的关联都同域内的一样从域内提供的公共物品中受益自然应当纳税而纳税的重要根底就是域内企业所得。假如域内企业利用转移定价将在域内获得的利润转移到域外,即使主观上是为企业经营所需但客观上却逃避了域内税收。这不仅有违税收公平原那么而且损害了域内利益。因此域内一般都会进展积极的法律干预从而维护域内的税基和税收辖权。从国际税收角度各国为了自身利益对关联企业转移定价行为进展法律干预的结果导致各国税收立法存在差异也导致各国转移定价制度存在差异。假如一国的转移定价制度得不到相关主权的认可和配合那么各相关的、存在差异的转移定价制度势必造成对跨国企业的国际双重征税问题进而影响跨国经营者的利益不利于国际经济的开展；而要得到相关主权的认可或配合那么又涉及到尊重和保护各相关主权的税基和税收辖权问题。因此一国对跨国企业转移定价避税行为的法律干预不仅要考虑本国的利益还要考虑相关的利益和国际经济开展的需要。也就是说转移定价的税法控制绝不是一项单纯的本国税务问题而是一项国际经济问题。这也是转移定价税制相对于其它领域税制复杂的根本原因。二、转移定价税制的原那么和考察世界各国税法可以发现目前各国对转移定价避税行为进展理和控制的原那么主要是正常交易原那么。所谓正常交易原那么是指在处理关联企业的转移定价问题时将关联企业视同企业对待以企业的正常交易价格取代不合理的转移定价重新分配利润并据以征税。该原那么自1977年被?经济合作与开展组织对所得和财产防止双重征税的协定范本?和1979年的?结合国兴旺与开展中间双重征税的协定范本?采用后已成为国际上普遍认可并采用的跨国及税务用于处理转移定价问题的。推究正常交易原那么的理根底不外乎两个方面：一是从企业角度假定两个企业之间因所有权而带来的联络完全终止那么各个的企业在各自的经济利益驱使下会如何行动？不言而喻由于企业的属性是经济的的企业具有的经济利益和经济责任出于保护自己的本能和竞争的需要每个企业都会尽可能按照公平的价格进展交易同时获得公平的赢利。就税法而言把正常交易原那么作为税务部门处理转移定价问题的实际上正是立法者在设想一个理性的、的企业在一样或相似的情况下会如何决策的结果。二是从国际税收角度既然跨国关联企业的转移定价会涉及各