●因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。资产减值准备计算和处理的思路可收回金额1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2.计算确定资产未来现金流量的现值；可收回金额与账面价值的差额做减值准备资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷：××资产减值准备【例题1·单项选择题】甲公司的行政管理部门于20×8年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2×10年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2×10年度损益的影响数为（）。A.1830元B.7150元C.6100元D.780元正确答案』B『答案解析』2010年折旧=（21000-21000×5%）×4/15=5320（元）；2010年计提的减值准备=【21000-（09年折旧6650+2010年折旧5320）】-7200=1830（元）。两项合计为7150万元二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用三、资产预计未来现金流量现值的确定在确定时应当综合考虑以下因素：①资产的预计未来现金流量；②使用寿命；③折现率等预计资产未来现金流量应考虑的因素（1）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。注意：承诺的重组和未承诺的重组；改良；修理。（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4）涉及内部转移价格的需要作调整1.税前利率。计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。2.必要报酬率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。3.以该资产的市场利率为依据。折现率的确定，通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。（四）资产未来现金流量现值的预计根据该资产预计的未来现金流量和预计的折现率在预计的资产使用寿命内加以折现，即可确定该资产未来现金流量的现值。（五）外币未来现金流量及其现值的预计应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。【例题4·计算分析题】XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为l5%，公司认为l5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用l5%作为其折现率（税前）。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8－2所示。表8－2未来现金流量预计表单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20×1250020×2246020×3238020×4236020×5239020×62470329020×72500328020×825103300表8—3现值的计算金额单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）以折现率为15%的折现系数预计未来现金流量的现值20×125000.8696217420×224600.7561186020×323800.6575156520×423600.5718134920×523900.4972118820×624700.43231068