关于《广东省地方税务局注销税务登记管理办法》（试行）的起草说明为了进一步规范对注销税务登记的管理，加强税源监控，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）以及国家税务总局《税务登记管理办法》的有关规定，我们在认真总结省内部分地市在注销登记管理方面的一些好做法和经验以及广泛征求基层意见的基础上，起草了《广东省地方税务局注销税务登记管理办法》（以下简称《注销管理办法》）。现就起草《注销管理办法》的背景、基本思路和主要内容说明如下：一、起草《注销管理办法》的背景注销税务登记管理是税收管理的重要环节，在当前日常的税收管理工作中，部分基层税收管理人员在税务登记注销管理方面存在把关不严的现象，对规模较大的纳税人没有经过检查就予以注销。近年来，纳税人注销、转制、重组、改组日益频繁，为了防止出现税款流失，我们有必要进一步加强注销税务登记的管理，强化对注销税务登记管理的责任追究。现行税法关于税务登记注销管理方面的规定比较少，主要是分布在《税收征管法》及其实施细则和《税务登记管理办法》，《税收征管法》及其实施细则有三个条款，《税务登记管理办法》只有四个条款，而且规定比较原则，如未对税务登记注销的具体提交的资料、程序、期限等做详细的规定。鉴于以上情况，规范注销税务登记管理的条件、程序和时限，就成为重点要解决的问题。二、起草《管理办法》的基本思路在起草《注销管理办法》的过程中，我们以《税收征管法》及其实施细则和《税务登记管理办法》的有关规定为基础，立足于基层应用，通过总结分析部分地市在税务登记注销管理工作中的成功经验和存在问题，同时注重抓住重点方面与重点环节，力求在税务登记注销管理的条件、程序及时限等主要方面做出明确的规定，希望通过规范注销税务登记管理的条件、程序及时限，减少注销管理过程中的随意性，防止税收流失，提高征管工作的质量和效率。三、《管理办法》的主要内容《管理办法》共有二十一个条款。主要内容如下：（一）办理注销登记的几种情形《注销管理办法》第二条至第五条中规定了需要办理注销税务登记的几种情形，该规定的依据是《税务登记管理办法》第二十八条至第三十条的相关规定。（二）办理注销登记的条件《注销管理办法》第六条规定了纳税人办理注销登记的必要条件：应当向主管地方税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务票证。依据是《税务登记管理办法》第三十一条。除了上述原则性的规定以外，为了防止税款流失，办法还对注销前的有关事项条件进行了明确，包括三个方面：第一，为了防止出现纳税人清算过程中税收权益得不到保障的现象，税务机关应该积极参与到纳税人的清算过程。《注销管理办法》第七条规定：对于宣告破产、撤销、解散而准备进行资产、债务清算的企业，主管地方税务机关应及时向负责清算的机构提出欠缴税金及滞纳金的清偿要求，并按法律法规规定的清偿顺序依法追缴。第二，按照《欠缴税金核算管理暂行办法》（国税发[2000]193号）的规定，对于破产、撤销企业经过法定清算后，已被国家主管机关依法注销或吊销其法人资格，纳税人已消亡的，其无法追缴的欠缴税金及滞纳金，主管税务机关应及报省局确认核销。经省局核销后再办理注销税务登记（《注销管理办法》第八条）。第三，《企业所得税暂行条例》第十三条规定：“纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照本条例规定缴纳企业所得税。”。《中华人民共和国企业所得税法》第五十五条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”根据上述规定，我们在《注销管理办法》第九条规定了“由地税部门负责征收企业所得税的纳税人在清算前应先完成当年度经营所得的所得税申报”、“纳税人在办理注销登记前，应就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”通过规定清算前的所得税申报和清算所得的申报，可以促使纳税人主动清缴税款，减少税收流失。（三）办理注销登记的程序主要分布在《注销管理办法》的第十条至第十八条。注销登记的基本程序为受理－审核－调查－检查－注销。1．受理。《注销管理办法》第十条规定了纳税人申请办理注销登记时必须要提供的材料，这是对第六条“应当向主管地方税务机关提交相关证明文件和资料”的进一步细化，具备了可操作性。2．审核。主管税务机关受理后，应该先进行必要的审核，审核的内容包括如下几个方面：⑴主管地方税务机关应在10个工作日内对纳税人是否存在税款、滞纳金和罚款未清缴、发票未缴销等情况进行审核，如果存在上述情况，应于发现后2个工作