第三节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用归集的程序（三）辅助生产费用归集的账务处理1．辅助车间设置“制造费用”账户例1：益明工厂机修车间2月发生如下业务：修理机器领料100元，机修工人工资2000元，管理人员工资1500元，机器折旧费1000元，用支票支付办公费200元，摊销本月保险费400元。（1）借：制造费用——机修车间3200辅助生产成本——机修车间2000贷：原材料100应付工资3500累计折旧1000银行存款200待摊费用400（2）月末结转：借：辅助生产成本——机修车间3200贷：制造费用——机修车间32002．辅助车间不设置“制造费用”账户例2：见例1：借：辅助生产成本——机修车间5200贷：原材料100应付工资3500累计折旧1000银行存款200待摊费用400注：无论是否设置“制造费用”账户，月末时，辅助生产成本账户都归集了辅助车间发生的所有费用，这些费用将通过一定的方法分配到各受益单位。二、辅助生产费用分配方法例3：益明工厂有机修、供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修理劳务580小时，其中为供电部门修理60小时，基本生产第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，基本生产第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助生产不是“制造费用”科目核算（下同），企业的产品生产成本只设“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。（1）根据分配率公式计算分配率：机修分配率=5200/（580－60）=10（元/小时）电分配率=7000/（16800－800）=0.4375（元/度）（2）费用分配如下：机修车间：基本生产一车间：400×10=4000（元）基本生产二车间：80×10=800（元）行政管理部门：40×10=400（元）供电车间：基本生产一车间：10000×0.4375=4375（元）基本生产二车间：2000×0.4375=875（元）行政管理部门：4000×0.4375=1750（元）采用直接分配法的辅助生产费用分配表：编制会计分录如下：借：制造费用—基本一车间8375—基本二车间1675管理费用2150贷：辅助生产成本—供电车间7000—机修车间5200优点：计算工作最简便。缺点：分配结果不够准确。适用于：辅助车间之间相互提供劳务不多，或辅助生产车间只对外部提供劳务的情况下采用。（二）交互分配法将辅助生产费用按受益对象，先对辅助生产车间分配，再对非辅助生产车间分配，要进行两次分配，计算两个分配率：例5：（同例3）益明工厂有机修、供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修理劳务580小时，其中为供电部门修理60小时，基本生产第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，基本生产第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助生产不是“制造费用”科目核算（下同），企业的产品生产成本只设“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。按交互分配法编制的辅助生产费用分配表如下表：（1）计算交互分配率（单位成本）：机修车间单位成本=5200/580=8.9655(元/小时)供电车间单位成本=7000/16800=0.4167(元/小时)（2）交互分配机修车间分配电费=800×0.4167=333.36（元）供电车间分配机修费=60×8.9655=537.93（元）（3）计算交互分配后的辅助生产费用机修车间：5200+333.36-537.93=4995.43（元）供电车间：7000+537.93-333.36=7204.57（元）（4）计算对外分配率（单位成本）：机修车间单位成本=4995.43/（580-60）=9.6066(元/小时)供电车间单位成本=7204.57/（16800-800）=0.4503(元/小时)（5）对外分配机修车间：基本生产一车间：400×9.6066=3842.64（元）基本生产二车间：80×9.6066=768.53（元）行政管理部门：40×9.6066=384.26（元）供电车间：基本生产一车间：10000×0.4503=4503（元）基本生产二车间：2000×0.4503=900.6（元）行政管理部门：4000×0.4503=1801.2（元）=7204.57–4503-900.6=1800.97(元)编制会计分录：