第四章其他金融资产本讲主要内容第一节金融资产概述金融资产持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权性投资，比如购入的国债、公司债券等；股票没有到期日，因此不可能持有至到期，且股票的回收金额不固定或难以确定，因此不可能划分为持有至到期投资。与交易性金融资产相比，持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是金融企业发放的贷款和其他债权，还包括非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于贷款和应收款项在活跃市场上没有报价。可供出售金融资产分为两类：（1）“直接指定类”——是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。交易性金融资产（持有意图：近期出售获取价差收益）持有至到期投资（持有意图：持有至到期）可供出售金融资产（持有意图：不明确）（2）“剩余类”——是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项三种类型的剩余部分金融资产分类比较第二节交易性金融资产资产负债表日例：投资者A持有某企业2009年1月1日发行的面额10000元，期限为3年，月息100元，半年计息一次的债券一张。2009年7月2日，投资者B以10800元（含已到付息期但尚未领取的前半年利息600元）的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用100元，请为投资者B作购入债券的帐务处理。借：交易性金融资产—成本10200应收利息600投资收益100贷：银行存款10900持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算如果收到的现金股利或债券利息是属于交易性金融资产取得时所支付价款中包含的，应直接冲减应收项目。如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为“投资收益”。例：接上例，2009年12月31日，投资者B对该债券计提利息600元。次年1月5日收到利息。12月31日借：应收利息600贷：投资收益6001月5日借：银行存款600贷：应收利息600资产负债表日的核算资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置时的核算处置交易性金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转“公允价值变动损益”。例：接上例，2009年12月31日，该债券的市价为10500元（不含利息）。2010年1月10日，投资者B以11000的价格将该债券出售。2009年12月31日：借：交易性金融资产—公允价值变动300贷:公允价值变动损益3002010年1月10日：借：银行存款11000公允价值变动损益300贷：交易性金融资产—成本10200—公允价值变动300投资收益800【案例】1.2008年1月1日,购入债券时：2.2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息：3.2008年12月31日，债券公允价值为110万元：4.2008年12月31日，计算债券利息：5.2009年1月5日，收到2008年利息：6.2009年10月6日，将该债券出售：【案例】2009年3月20日购入A公司股票时：借：交易性金融资产—成本195000应收股利5000投资收益1500贷：银行存款2015002009年4月5日收到A公司分派的现金股利时：借：银行存款5000贷：应收股利5000（对于A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况）2009年9月5日出售A公司股票时：A公司股票的初始入账金额为195000元，处置时的公允价值为330000元，所以确认的投资收益为135000元。借：银行存款330000贷：投资收益135000交易性金融资产—成本1950002009年3月10日购入A公司股票时：借：交易性金融资产—成本200000投资收益1500贷：银行存款2015002009年3月15日，A公司宣告分派的现金股利时：借：应收股利5000贷：投资收益50002009年4月5日收到A公司分派的现金股利时：借：银行存款5000贷：应收股利50002009年9月5日出售A公司股票时：A公司股票的初始入账金额为200000元，处置时的公允价值为