借鉴与参考·□新会计准则与税法规定的差异剖析湖北经济学院何再涛【摘要】笔者探讨了我国财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则（简称“新准则”）与税法在债务重组和关联方交易处理方面的差异，并对新准则与税法的协调提出了个人建议。【关键词】新准则税法差异企业会计准则和税法都是由国家制定的，用于调整一定原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在经济关系和维护社会经济秩序的行为规范。但由于二者体现税前进行扣除。然而，企业从事信贷业务是为了获得收益，既着不同的经济关系，有不同的目的，因此，二者对同一问题的然收益计入应税所得，其经营损失也应允许税前扣除。若不许认定和处理往往存在着一定的差异。笔者拟对新准则与税法企业间借贷，对违规行为可依据金融法规实施处罚，不能以税中的两点主要差异进行分析，以期对完善我国会计制度提供代罚，通常罚款有标准和数额限制，而不承认税前扣除等于无参考。限的处罚。这可能与罚款标准相背离，有违维护税基之要旨。一、会计准则与税法之间存在差异的根本原因二、关于债务重组所得税处理的差异谨慎性原则要求在会计核算中，为了避免盲目乐观地确1.以非现金资产清偿债务时《。企业会计准则第12号——认收益，应合理地确认可能发生的损失和费用。然而，在实务债务重组》规定，债务人应当将重组债务的账面价值与转让中，企业和政府可能会对谨慎性原则产生不同的理解，导致的非现金资产公允价值的差额，计入当期损益。而《企业债务会计准则与税法对谨慎性原则的理解有一定的差异。谨慎性重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）规定，债务原则中所说的“可能发生”带有一定的预见性，具有一定的人以非现金资产偿还债务，除企业改组或清算另有规定外，应主观因素，其标准在企业看来有可能偏紧，而在国家看来有当分解为按公允价值转让非现金资产、以与非现金资产公允可能过松，由此引起国家与企业的争执。在财政需要与维护价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理，税基的两难选择中，立法机关往往偏重财政收入方面的考债务人应当确认有关资产转让所得或损失，并将重组债务的虑，在制定相关法律法规时尺度整体较严。因此，笔者认为，计税成本与转让的非现金资产的公允价值（包括与转让资产会计准则与税法对谨慎性原则的理解不同是造成会计准则相关的税费）的差额，确认为债务重组所得或损失，调整当期与税法之间存在差异的根本原因。应纳税所得额。会计准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以2.以债务转为资本清偿债务时《。企业会计准则第12计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资号——债务重组》规定，债务人应当将债权人放弃债权而享减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允减值准备、无形资产减值准备八项减值准备。企业可以采用价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公成本与市价孰低法，比较期末存货、短期投资、长期投资、委积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，托贷款、在建工程、固定资产、无形资产的账面价值与市价。计入当期损益。而《办法》规定，债务人应将重组债务的账面当期末账面价值高于市价时，直接体现损失，减少应税所得；价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，确当期末账面价值低于市价时，仍以历史成本计价，不必体现认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。当期收益，从而减少了应税所得。成本与市价孰低法体现了三、关于关联方交易会计处理的差异对税基的维护，符合谨慎性原则的要求。税法仅对坏账准备在关联方交易会计处理方面，新准则在与税法的协调上的计提做了规定，而没有对其他七项减值准备做出相应的规仍有漏洞。关联方关系是商业活动中企业间一种正常和反复定。对于存货、投资、固定资产、无形资产等各项资产，税法规发生的关系。形成了关联方关系，企业购买和销售产品时可能定，纳税人的存货、投资、固定资产、无形资产等各项资产成会取得比在公开市场上更为优惠的价格，或者能够获得研究本的确定应遵循历史成本原则，采用历史成本法，不论在会和开发的能力，获取商业信息、专业知识等，因此可能会对企计期末是增值还是贬值都不调整其账面价值。业的财务状况和经营成果产生影响。此外，税法还将经营性财产损失排除在扣除项目之外。《企业会计准则第36号——关联方披露》只给出了判断税法规定，除金融、保险等国家规定允许从事信贷业务的企关联方存在的基本标准，即：一方控制、共同控制另一方或对业外，其他企业直接借出款项由于债务人破产、关闭、死亡等另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共2006.11财会月刊（综合）·65·□□·借鉴与参考同控制或重大影响的