第四章租赁会计二、租赁的特征(一)租赁是一项把资产的所有权与使用权相分离的经济业务；(二)有些租赁把租赁实物资产与筹资结合起来；(三)按期缴纳租金；(四)形式灵活。例：租赁期间、租赁方式、租赁期满资产处置方式等。三、租赁的种类(一)按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类1、融资租赁出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。出卖人支付价款出租人承租人融资租赁的特点：（1）在租赁期内，出租人仍保留租赁资产的所有权，但与所有权相关的租赁资产的全部风险和收益，实质上已经转移给承租人；（2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用均由承租人负担；（3）租期长，几乎接近或等于租赁资产的大部使用年限（75%以上）；（4）租赁期内，一般情况下，租约不因一方的要求而提前解除（因为租金是融资的代价）；（5）出租人通过一次租赁，就可以收回在租赁资产上的全部投资；（6）租赁期满，承租人有购买租赁资产的优先权，也可以将租赁物退还给出租人，或采取延期租赁的形式；（7）一笔资赁业务，往往涉及出租人、承租人和供货人三方。2、经营租赁与资产所有权相关的风险和报酬实质上并未转移给了承租人的一种租赁。（指融资租赁以外的租赁，即承租人为生产经营过程中的临时需要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。）特点：（1）出租人不仅保留租赁资产的所有权，而且与所有权有关的租赁资产的大部分风险和利益仍归出租人所有；（2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由出租人承担；（3）租期短，并不打算长期拥有资产；（4）在租赁期间，租约可以因一方要求提前解除；（5））出租人需经过多次租赁，才可以收回在租赁资产上的全部投资；（6）租赁期满，承租人将租赁物退还给出租人，承租人没有购买租赁资产的优先权；（7）一笔资赁业务，仅涉及出租人、承租人两方。(二)按租赁资产的资金来源不同分类1．直接融资租赁2．杠杆租赁(又称举债经营租赁)3．回租租赁：只适用融资租赁4．转租租赁出租人承租人（新出租人）新承租人经营租赁经营租赁融资租赁经营租赁融资租赁第二节融资租赁的会计处理4承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上（含90%））租赁开始日租赁资产的公允价值。5租赁资产形式特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。二、承租人的会计处理3、就承租人而言的担保余值租赁期满所有权不转归承租人，出租人为了保护自己的权利，防止承租人过度使用而使租赁期满时的实际价值小于公允价值，可要求承租人或与其有关的第三方保证，租赁期满时，处理租赁资产的价值应大于或等于该项资产的公允价值，否则，由承租人负担其差额；4、未担保余值资产余值（10000）=担保余值（8000）+未担保余值（2000）=承租人或与其有关的第三方担保余值（7000）+与承租人无关的第三方的担保余值（1000）+未担保余值（2000）租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。5、最低租赁付款额的现值关键是确定合适的折现率。我国会计准则给出了以下判断标准：①承租人如果知悉出租人的租赁内含利率．应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；②如果不知悉出租人的租赁内含利率，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；③如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。7、租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额和未经担保余值之和的现值总额等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（二）帐户设置1．“固定资产”。承租人对租入资产的价值，可在“固定资产”账户下开设“融资租入固定资产”明细账户进行核算，并按期计提折旧。2．“长期应付款”。对租赁负债可在“长期应付款”账户下开设“应付融资租赁款”明细账户进行核算。若租约规定资产担保余值的，租赁期满，该账户余额应为资产担保余值。3．“未确认融资租赁费用”。该账户核算承租人融资租赁固定资产所发生的未实现融资费用，并对其在租赁期内各个期间进行分摊。（三）入帐价值的确认1．在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款2.初始直接费用的处理指在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，由印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用计入租入资产的价值。3、折旧方法：与自有同类固定资产相一致；年限：（1）能够合理确定租赁期届满时将会