基础会计教程主讲教师吴威名白城师范学院经济管理系第五章记账方法本章主要内容第一节记账方法的含义与类型单式记账法复式记账法第二节借贷记账法的基本内容2.1借贷记账法的含义2.2记账符号三、借贷记账法帐户的结构以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为表3—4。表3—4各类帐户的借贷含义运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表3～5—3～8所示。如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。表3—6负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额表3--7成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额表3—8收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系（一）会计对象、会计要素与帐户的关系企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系可以用下图表示：采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。仍以某企业发生的经济业务为例进行说明。例1：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。对这项经济业务，要记入“银行存款”帐户的借方，同时记入“实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图3—1图3—1（所有者权益类帐户）（资产类帐户）借方实收资本贷方借方银行存款贷方4000040000例2：企业将现金20000元存入企业银行存款户。这项经济业务，涉及到两个资产类帐户的变化，应该记入“银行存款”帐户的借方，“现金”帐户的贷方，记入双方帐户的金额相等。如下图3—2图3—2（资产类帐户）（资产类帐户）借方现金贷方借方银行存款贷方2000020000例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。这项经济业务涉及到三个帐户，在记入“银行存款”帐户贷方的同时，记入“应付帐款”和“其他应付款”两个帐户的借方。记入贷方的金额与记入两个帐户借方的金额之和相等。如下图3—3图3—3（资产类帐户）（负债类帐户）借方银行存款贷方借方应付帐款贷方20001800借方其他应付款贷方200例4：企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少，在记入“其他应付款”帐户借方的同时，记入“应付票据”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图3—4（负债类帐户）（负债类帐户）借方应付票据贷方借方其他应付款贷方60006000以上四项经济业务，引起资产、权益四种类型的变化都符合有借必有贷、借贷必相等的记帐规律。现以图3—5表示如下：采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一项经济业务都按照“有借必有贷、借贷必相等”的规律进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等。这种平衡关系可表示如下：所有帐户期初所有帐户期初借方余额之和贷方余额之和借所有帐户本所有帐户本期借方发生额之和贷方发生额之和所有帐户期末所有帐户期末借方余额之和贷方余额之和通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算平衡，以便检查帐户记录是否正确。2.3账户结构期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额（三）帐户的对应关系和会计分录所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某