高级财务会计课程主要围绕会计确认、会计计量和会计报告等内容，阐述企业特殊业务会计的基本理论、基本方法和基本技能。学习目标高级财务会计课程安排（48课时）第一讲所得税所得税核算的目的一、所得税及其计算二、应纳税所得与会计所得的差异（三）永久性差异及其表现（四）暂时性差异及其表现5、暂时性差异的阶段发生阶段：本期暂时性差异比上期的大.转回阶段：本期暂时性差异比上期的小.三、企业所得税的核算方法纳税影响会计法较应付税款法更科学递延所得税的确认体现了：1）资产、负债的界定2）权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3）配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比例1:某公司每年税前利润总额为1000万,20*4年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于20*5年,适用的所得税税率为33%会计处理:20*4年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736如果确认递延所得税,则:20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润6706701、资产负债表债务法的实质2、资产负债表债务法基本核算时点时点：一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时应纳税暂时性差异：其所得税影响额（即差异变动额×所得税率）会引起未来纳税义务增加负债确认“递延所得税负债”可抵扣暂时性差异：其所得税影响额（即差异变动额×所得税率）会引起未来纳税义务减少资产确认“递延所得税资产”是不是所有的暂时性差异均要予以确认？1）递延所得税负债的确认一般情况（原则）：对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。特殊情况除外特殊情况一：企业合并中产生商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债例：假定A企业发行6000万元的股份（1000万股）购入B企业100％的净资产（吸收合并），该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100――存货17401240500其他应付款（300）0（300）应付账款（1200）（1200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504036901350假定A企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值5040递延所得税负债（1350×30％）405可辨认资产、负债的公允价值4635商誉1365企业合并成本6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债（1365×30%)，则会进一步增加商誉的价值(1365×30%)特殊情况二：除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额，其产生应纳税暂时性差异的，在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税负债。原因：如果确认递延所得税负债，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性。例：一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本2）递延所得税资产的确认一般情况（原则）：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回特殊情况：特殊情况一：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。原因：如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款特殊情况二：亏损发生及弥补的特别规定特殊情况三：递延所得税资产的后续计量确认递延所得税资产或负债的税率？资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税