第三章营业税法律制度第六节营业税应纳税额的计算一、营业税应纳税额的计算公式营业税应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率注意：(1)采用差额(余额)计税的行业及项目，考生应重点予以关注。(2)纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。二、营业税应纳税额计算举例【例题·计算题】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：(1)取得贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元;(3)取得金融服务手续费收入15万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。【正确答案】本题考核营业税的计算。根据营业税额法律制度规定，贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额;债券等金融商品买卖以卖出价减去买入价后的余额为营业额;提供金融服务，以金融服务手续费为营业额;银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。金融业适用的营业税税率为5%。(1)贷款业务应纳营业税税额=营业额×适用税率=600×5%=30(万元)(2)债券转让应纳营业税税额=营业额×用税率=(1100-900)×5%=10(万元)(3)手续费应纳营业税税额=营业额×适用税率=15×5%=0.75(万元)该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+10+0.75=40.75(万元)第七节营业税起征点与税收减免一、营业税起征点营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度：(1)按期纳税的，为月营业额1000—5000元;(2)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。二、营业税税收减免(一)免征营业税的项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务;2.残疾人员个人提供的劳务;3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务;5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。(二)减征或免征营业税的项目1.金融保险类;2.科技信息类;3.文化教育类;4.军转、残疾和下岗再就业类;5.医疗卫生类;6.其他业务类。第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限一、营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。二、营业税纳税地点纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。三、营业税纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第九节城市维护建设税与教育费附加一、城市维护建设税(一)城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税具有两个显著特点：(1)税款专款专用;(2)属于附加税。(二)城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人，包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。(三)城市维护建设税的征税范围城市维护建设税的征税范围从地域上看分布很广。具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。(四)城市维护建设税的税率城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在行政区域的不同，设置了三档比例税率：1.纳税人所在地区为市区的，税率为7%;2.纳税人所在地区为县城、镇的，税率为5%;3.纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的，税率为1%。(五)城市维护建设税的计税依据城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税额之和为计税依据。(六)城市维护建设税应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×