第三章应收款项第一节应收票据一、应收票据的内容在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。二、应收票据的核算1、不带息应收票据的核算2、带息应收票据的核算3、应收票据贴现的核算（3）核算（2）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息贴现的商业汇票到期承兑人的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。此时，申请贴现的企业按所付本息，借:应收账款贷：银行存款申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理借：应收账款贷：短期借款企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现外，还可以背书转让，以取得所需物资。此时，借：在途物资库存商品应交税金--应交增值税(进项税额)贷：应收票据（按应收票据的账面价值）差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第二节应收账款一、应收账款的确认与计价1、应收账款的性质与范围2、应收账款的计价（1）商业折扣（2）现金折扣▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。P76例3-17销货退回与折让二、应收账款的核算应收账款的核算，存在如下三种情况：1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。三、坏账及其核算2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。3、坏账的核算方法有两种：（2）备抵法备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。优点：▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。会计期末,“应收账款”的期末余额×计提比率=“坏账准备”科目应保持的余额。1、应保持的余额>“坏账准备”科目贷方余额按其差额补提坏账准备2、应保持的余额<“坏账准备”科目贷方余额按其差额冲回多提的坏账准备3、当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。P82例3-20②账龄分析法③赊销百分比法四、应收账款的融通（二）应收帐款的让售一、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。其他应收款的核算企业发生其他应收款时，按应收金额借：其他应收款贷：有关科目收回各种款项时借：有关科目贷：其他应收款企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。二、应收股利三、应收利息四、预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。预付账款的核算●企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借：预付账款贷：银行存款●收到所购物品时，应根据发票账单的金额借：原材料（库存商品）应交税金--应交增值税(进项税额)贷：预付账款●补付货款时借：预付账款贷：银行存款●收到退回的多付货款时借：银行存款贷：预付账款五、预付费用