研究与创新ISTUDYANDINNOVATION资源流成本会计探讨淮阴工学院经济管理学院黄晓梅一、引言(一)提高资源利用与损失的信息透明度，满足循环经济决策循环经济作为一种新的发展理念，是上世纪90年代始住旧与评价需要循环经济要求会计能合理确定各生，：环的资源布外推广的，并随着我国经济增长与资源、环境矛盾的F|益突出效利J}j成本废弃物损失成本，以满足决策评价的需要。众所删引入到我同，循环经济是指通过资源的循环利用和节约，实现以最知，传统产品成本核算是将生产现场发生的所有费川，包废品损小的资源f肖耗、最小的污染获取最大的发展效，以资源的离效利失、资源浪费等均计入合格品产成本，南消费者来承丰H，并反用和节约为核心，以“减量化、冉循环、资源化”为原则的一种经济映废弁资源及不合格所发生的成本损失。mf1．传统成本会汁的增长模式。企业作为发展循环经济的微观基础，往发展循环经济中逐步结转法也仅以车问或分厂的半成品为标准确定流转成本，无发挥着至关重要的作用。很多企业环保意识断提高，许通过发展法单独划分和核算各流程点上废弁物带走的资源价值损失．此废弃物循环利用和追求零排放等方式来减少对环境的力。可相反，资源流成奉会汁认为废弁物应该作为一种“负制品”进行单否认，废弃物的循环使用是提高资源有效利用率的一干叶蕺馁手段，独反映，它将输“{端资源分为正制占占和负制t铺两部分。其『}l1，生产但必须清醒地认识到，在循环的过程。}1，义需要新的材料、能源和的合格品称为“制品”，其成本称为正制品成本或资源有效利¨_j间接费用的投入，在此过程中，还会产生新的浪费。此，最根本的成本，包括可销售产品的成本或流向下一工序的资源流成本及承解决办法就是降低废弃物本身．而资源流成本会计通过反映生产担的间接费用；产生的废弃物称为“负制品”，其成本称为负制品成过程中废弃物的全部成本(包括材料、能源成本和问接费川)，帮助本或资源损失成奉，包括该环节的废弃物成本及其承担的问接赞找到废弃物的产生源头，从而通过降低废弃物本身来A接减少资用。这种成本划分及分配方法使企业从数量和金额ljI{『]确了资源源的投入，将改善企业环境管理和降低制造成夺融为一体，最终实的有效利用成本和废弃物的损失成本，使所有损l，夫更fIiJI观化，促现保护环境和改善经济效益之双重臼的，基本思想与循环经济使食业自觉自愿提高资源利川牢，从而提高信息的透明度，满足循理念相一致，是发展循环经济的重要支持者。环经济决策j评价的需要。资源流成本会计是我国会计学界借鉴德材料流转成本会计(二)全面系统反映资源消耗及浪费，实现资源节约与环境保发展起来的。目的是针埘国内制造企业对资源大壁需求的严峻形护协调发展循环经济追求资源节约环境保护的协捌发展，要势，通过对生产流程的精确核算和控制，侄提高资源利川牢的同时求会计能同时提供企、j内部资源消耗、损失外部环境{=5{告成本。降低对环境的影响，达到经济效益和环保效孺相互}办发眨的一目前许多企业之所以缺乏自我约束其环境行为和控制其环境影响种新型成本会计核算方法。资源流成本核算是下食业制造过程的内在动，是为当今的环境成本核算范围过窄，考虑的大多殁中材料、能源的投入、生产、消耗及转化为产品的流量管理婵沦，是是内部环境成本，不能提供废弃物排放的外部坝害价值，从数量上跟踪资源实物数量变化，提供资源全流程物量和价值信息的核贷：。米浼，H占总成本的一一小部分，从范同讲，也仪代表企业环境措其核算原理如图1所示：施整合成本的一小部分，大量与材料、能源、系统相关的成本部分新资源行未涉及。这样，一方面导致对成奉的描述尖_r片面，”一片而电匝未能具体分析成本形成的原和点，故不能提供够和准确的信息供企业环境管理决策所j}j，容易导致企业的外部不经济为。负镥时品(废弃物)负制品f废弃物1负翩品(废弹物)(资涿损失价值)(资源损失价值)(繁}源损必价值)实际上，环境成本内涵丰富，包括许多环节，分布在不『州f5介段。资源图1资源流成本计算基本原理流成本会计按照企业资源消耗以及对环境影响的不同，将成小项由图1可知，资源流成本会计将企业的内部资源流转视为成本日划分为四大类，即材料成本、系统成本、能源成本和废弃物处霞分析的中心，按照资源的输入输出衡原则(原材料+新投入=输成本，在每个物量中心分别对各类成本进行核算。负制成本IlfJ既出端正制品+输}{J端负制品)，将一个业划分为儿个物【}1心，包括材料损失成本也包括为负制品服务的能源成本和加一1：赞、制按材料、能源流向进行分流计算，依次在不同的物最r1问移动，造费等接成本。这种完全成本核算充分揭示了存传统成本核算分别核算各物量中心输出的正制晶(合格产n17n|)和负制品(废弃法下被掩藏起