最新【精品】范文参考文献专业论文透明度的创新应用透明度的创新应用摘要：为了实现会计准则的国际趋同，须尽快实现概念框架的趋同。本文在IASB与FASB联合概念框架关于有用财务信息质量特征已取得的阶段性成果的基础上，试图对现有的会计信息质量特征的衡量方法进行总结评估，并基于单一质量特征难以量化的前提下，提出采用透明度这一综合性指标进行质量特征的评估。关键词：SFAC8质量特征透明度着经济全球化的不断深入，实现会计准则的国际趋同越来越急迫，而会计准则国际趋同的前提是实现概念框架的国际趋同。2002年10月，IASB与FASB正式签署“诺沃克协议”，致力于会计准则国际趋同，并将建立“联合概念框架”项目列入其趋同计划中。根据其工作计划，“联合概念框架”确定为八个阶段。第一阶段的“目标和质量特征”已正式发布，并将取代IASB与FASB的相关内容。鉴于此，本文对会计信息质量特征的衡量方法进行分析，由于单一的会计信息质量特征的衡量非常困难，本文提出综合性测量方法――透明度指标，但是透明度的测量方法仍存在一定的缺陷，这就需要我们共同努力，实现测量方法的进一步创新。一、SFAC8的三重革新2006年7月，IASB与FASB联合发布了有用财务信息质量特征的讨论稿，收到了179份回函。2008年5月，双方联合发布了该主题的征求意见稿，再次收到了142份回函。在充分考虑最大限度维护不同利益集团利益的基础下，“联合概念框架”最终形成了三层次的结构图。第一，联合概念框架将质量特征划分为“基本质量特征”与“强化质量特性”两个基本类别。这样划分凸显了基本质量特征的重要性，而强化质量特征的作用只是增强其决策的有用性，并不能起基础性作用。第二，明确阐释了“相关性”与“如实反映”的含义及其关系，并用“如实反映”代替了“可靠性”。SFAC8认为，有用财务信息的基本要求必须具备这两个特征，缺一不可。第三，剔除了一些指标，并引入了新的概念。“如实反映”下的二级指标“避免重大错误”首次纳入概念框架之中，其含义并不是要求完全准确，而是应当符合现实情况。同时，SFAC8不再保留“实质重于形式”和“审慎性”，认为它们不能反映信息质量的特征，而且与“中立性”理念不符。二、会计信息质量特征的衡量方法（一）基本信息质量特征1.相关性。（1）盈余质量衡量方法。通常可以用收益模型、价格模型及剩余收益定价模型三种进行衡量。收益模型是研究收益与剩余收益对市场调整后股票报酬率解释能力的模型，认为现期的会计盈余会影响预期的盈余，而预期的盈余通过影响预期股利从而对现期股价产生影响。价格模型研究的是会计盈余与净资产对股票价格的解释能力，将企业的市场价值与财务会计信息直接联系起来。在研究中得到广泛运用的则是剩余收益定价模型，其认为公司的价值是公司已获得的资产与该公司未来盈余的期望值之和，还可以将剩余收益定价模型扩展，引入一些新的解释变量或者进行细分，可以深入的考察相关指标的联系。（2）传统财务指标方法。可以采用传统的财务指标构建股票价格、每股净资产和每股收益的线性回归模型，以此来对比研究新旧会计准则的价值相关性。（3）综合性衡量方法。这是在会计信息具有预测价值的基础上进行的，我们可以通过年报，选取综合性指标衡量财务报告的会计信息质量。可以考虑财务数据及财务管理指标，用非参数检验的方法对会计信息的预测价值进行检验。（4）未来现金流量衡量方法。可以运用LangandLundholm的分析框架，以未来现金流量的可预测性定义财务报告质量，也可以以DKW模型为基础，检验中国资本市场披露现金流量信息是否具有决策有用性。上述相关性研究都是基于大样本统计得出的结论，是从统计学意义上验证某些指标具有价值相关性，因此难以应用到单个财务报告的质量评价中。2.如实反映。（1）定义构造模型方法。即通过多次独立计量得出数据的离散程度来衡量财务报告如实反映，若得出的结果越相近则意味着财务报告的可靠性越高。但是每个人对于误差的可容忍程度不同，我们可以在方差的基础上，引入自己的期望值与可容忍程度，若计算得出的结果在可容忍程度范围内，就可以认为该信息是如实反映的，反之则不是。（2）具体特征构造模型衡量方法。企业的存在是为了实现自身的目标，盈利较好的企业有可能为了少履行纳税义务而虚减利润，而业绩不佳的企业可能出于粉饰会计报表进行利润操纵。常用的手段是通过其他应收账款或其他应付款等账户进行调低或调增收入，但是这些期末金额难以反映出当期实际发生额，故可以采取现金流量指标作为辅助指标评价可靠性。需要说明的是，为测度出不同情况下企业会计信息的可靠性，所选取指标的分子或分母项有重复的地方。（3）实务归纳衡量方法。近年来，在上市公司年报披露之后，屡屡可见公司对年报的补充公告，称之为打补丁。补丁的出现意味着原来的