4投资4投资4投资一、投资的性质与分类（一）定义投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类1.按其目的分类——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资2.按享有的权益不同分类——分为股权投资和债权投资二、交易性投资（一）界定与分类1.界定取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。（二）初始计价交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。（三）核算（四）交易性投资的再计量对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。（五）交易性投资减值的会计处理企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。三、持有至到期投资（一）界定与说明4投资（三）长期债权投资核算1.初始投资的具体计价（1）以现金购入的长期债券投资当相关费用金额较大的：长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息4投资Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息■具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）■具体情况说明二分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）（2）以其他方式取得的长期债券投资——以债务重组方式取得——以非货币性资产交换方式换入（这两种方式在以后章节中涉及）2.长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算4投资4投资4投资（2）核算要点①购买债券时，按实际成本计价入账若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的“应计利息”明细账中单独反映；购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的，先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资—债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。②债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。③每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。溢价情况下：投资收益=应计利息－溢价摊销折价情况下：投资收益=应计利息＋折价摊销④到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。4投资4投资4投资四、可转换公司债券（一）特点可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权投资完全相同。（二）转股的会计处理4投资五、长期股权投资（一）长期股权投资的分类企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的分类，其会计处理存在较大的区别。长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。（二）企业合并与初始投资的计价1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。（二）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有共同控制、重大影响时，采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。2.成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告