成本会计学第一章总论成本会计的发展历史源远流长。如果我们把人类的成本思想与成本行为作为研究起点，可以说，它至少有两千余年的历史。一、早期成本会计1、建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量，按先进先出法计算材料成本。3、建立间接制造费用分配办法。随着工厂制度的建立，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列为成本，而将间接制造费用作为生产损失的做法。在实践中提出了按实际数进行分配间接费用正常分配理论。二、近代成本会计成本控制的方法除了制定标准成本外，还有预算编制，到了1928年，美国一些会计师和工程师根据成本与产量的关系，提出分别制定弹性预算和固定预算，从而使企业预算合理地控制不同属性的费用支出。在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。使成本会计的理论和方法得到进一步发展，从成本核算扩展到成本预测，成本控制和成本分析。三、现代成本会计企业管理人员意识到，要想大幅度降低成本，必须从产品设计、工艺、组织、生产等各个环节入手，制定各种方案，通过预测，选择出最佳方案，作为决策的依据。在做好事前控制的同时，还要注意做好事后的分析与反馈，为企业决策提供可靠的信息，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。其主要内容有：2、实行目标成本计算。随着美国管理学家德鲁克在50年代提出目标管理理论和应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；这样成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，有效地促使成本降低。3、实施责任成本计算。随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯倡导了责任会计。5、作业制成本计算法的应用。由于产业从劳动密集型向技术密集型和资本密集型转化的速度加快，某些产品由大量生产转化为弹性生产，引起间接制造费用比重大幅度增加。因而美国会计学家在80年代后期提出作业成本计算方法，即以作业作为基础的成本计算制度，简称ABC制度，已成为会计界瞩目的焦点。6、成本会计对电子计算机的应用。成本会计电算化，不仅使计算更加准确，而且能进行手工所不能作的计算，从而成本会计适应现代管理对成本信息日益膨胀的需求提供了有利的条件，充分发挥了成本的作用。第二节成本的经济实质和作用马克思指出：“按照资本主义生产方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M，如果我们从这个商品价值中减去剩余价值M，那么商品制下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。”“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是成本价格。”马克思称之为商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就是产品成本。马克思从耗费角度指出成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值组成的；他从补偿角度指出成本是补偿商品生产中使资本家自身耗费的东西。这就从理论上给成本以完整的概念。成本是耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。社会主义市场经济与资本主义市场经济虽然有着本质的不同，但二者都是商品经济，马克思的成本价值理论同样适用于社会主义市场经济，商品的价值仍然决定于它在生产中所耗费的必要劳动。它由以下三部分组成：一是已耗费的生产资料转移的价值(C)；二是劳动者为自己劳动所创造的价值(V)；三是劳动者为社会劳动所创造的价值(M)。其中C+V，即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动所创造了价值的货币表现，它构成了商品的“理论成本。”综上所述，成本的经济实质从理论上讲就是：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和生产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现。二、成本的作用(二)成本是综合反映企业工作质量的重要指标(三)成本是制定产品价格的重要因素第三节成本会计的对象从工业企业来看，生产产品的过程同时也是耗费的过程。在产品的制造过程中发生的各种耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资支出以及其他一些货币支出等，所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程中的全部生产费用，而各项耗费的发生最终是为了生产产品，因而应将其分摊记入各种产品，将耗费对象化，这样，为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出就构成了产品的生产成本。制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要内容。在产品的销售过程中，企业为销售产品发生的应由企业负担的各项费用